Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług – instrument prewencyjny czy opresyjny? Glosa do wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 kwietnia 2021 r. w sprawie Grupa Warzywna Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu

Łukasz Tłuczkiewicz

doi:10.18778/2956-3747.3.05

Autor

Łukasz Tłuczkiewicz Uniwersytet Łódzki https://orcid.org/0009-0007-4761-720X

DOI:

https://doi.org/10.18778/2956-3747.3.05

Słowa kluczowe:

prawo podatkowe, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w PTU, sankcja VAT, dobra wiara w prawie podatkowym, zasada proporcjonalności w PTU

Abstrakt

Glosa poświęcona jest analizie wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 kwietnia 2021 r., C-935/19. Zawiera krytyczne uwagi wobec stanowiska polskich sądów administracyjnych, które bezzasadnie przyjęły, że instrument dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług powinien być stosowany przez organy bezrefleksyjnie. Zaaprobowano w niej stanowisko TSUE ugruntowujące praktykę rozpatrywania każdej sprawy indywidualnie. Orzeczenie wskazuje także na problem braku stosowania przez organy i sądy administracyjne prounijnej wykładni w zakresie ochrony podatnika działającego w dobrej wierze. Szerzej zwraca uwagę na deficyt norm chroniących prawa podatnika w polskim systemie prawnym. Artykuł porusza także kwestię zgodności dodatkowego zobowiązania podatkowego z prawem unijnym.

Bibliografia

Bartosiewicz A., VAT. Komentarz, wyd. XVI, Warszawa 2022.
Zobacz w Google Scholar

Dominik-Ogińska D., Dobra wiara w podatku od wartości dodanej w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, cz. 2, „Przegląd Podatkowy” 2013, nr 8.
Zobacz w Google Scholar

Dominik-Ogińska D., Rzetelny proces a VAT, „Przegląd Podatkowy” 2020, nr 4.
Zobacz w Google Scholar

Druk nr 965, Uzasadnienie rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, https://www.sejm.gov.pl/sejm8.nsf/druk.xsp?nr=965 (dostęp: 5.04.2023).
Zobacz w Google Scholar

Dumas A., Wpływ orzeczeń prejudycjalnych Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej na rozstrzy-gnięcia organów podatkowych, [w:] Ordynacja podatkowa w praktyce. Rozstrzygnięcia organów podat-kowych i skarbowych, red. R. Dowgier, Białystok 2014.
Zobacz w Google Scholar

Gomułowicz A., Podatki a etyka, Warszawa 2013.
Zobacz w Google Scholar

Grzybowski P., Dobra wiara w podatku od wartości dodanej, Warszawa 2020.
Zobacz w Google Scholar

Kontrola NIK P/15/011, Przeciwdziałanie wprowadzaniu do obrotu gospodarczego faktur dokumentujących czynności fikcyjne, https://www.nik.gov.pl/aktualnosci/nik-o-przeciwdzialaniu-wyludzaniu-vat.html (dostęp: 5.04.2023).
Zobacz w Google Scholar

Kopyściańska K., Dodatkowe zobowiązanie podatkowe jako sankcja za unikanie opodatkowania, „Przegląd Prawa i Administracji” 2020, t. CXX, cz. 1 i 2. https://doi.org/10.19195/0137-1134.120.46
Zobacz w Google Scholar

Kosikowski C., Issues Regarding Tax Legislation in Poland, [w:] Tax Legislation. Standards, Trends and Challenges, red. W. Nykiel, M. Sęk, Warszawa 2015.
Zobacz w Google Scholar

Majka P., Sankcje w prawie podatkowym, „Toruński Rocznik Podatkowy” 2010.
Zobacz w Google Scholar

Mastalski R., Podatek od towarów i usług – dodatkowe zobowiązanie podatkowe – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – odpowiedzialność członka zarządu spółki za zaległość podatkową spółki. Glosa do uchwały NSA z dnia 16 listopada 2009 r., I FPS 2/09, OSP 2010, nr 5.
Zobacz w Google Scholar

Miernik A., Dodatkowe zobowiązanie podatkowe ustalane na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług jako niepodatkowa należność budżetowa, „Kwartalnik Prawa Podatkowego” 2021, nr 3. https://doi.org/10.18778/1509-877X.2021.03.03
Zobacz w Google Scholar

Murdecki A., The Principle of Proportionality in Value Added Tax, [w:] Optimization of Organization and Legal Solutions Concerning Public Revenues and Expenditures in Public Interest, red. E. Lotko, U. Zawadzka-Pąk, M. Radvan, Białystok–Wilno 2018. https://doi.org/10.15290/oolscprepi.2018.46
Zobacz w Google Scholar

Nykiel W., Prawa podatnika – potrzeba badań naukowych i nowych regulacji prawnych, [w:] Ochrona praw podatnika. Diagnoza sytuacji, red. A. Franczak, Warszawa 2021.
Zobacz w Google Scholar

Ożóg I., Czy sankcja VAT jest zgodna z prawem?, „Przegląd Podatkowy” 2005, nr 2.
Zobacz w Google Scholar

Zalewski D., Kara pieniężna w postaci dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, [w:] Kary pieniężne nakładane przez KAS i ich zaskarżanie, red. D. Zalewski, Warszawa 2021.
Zobacz w Google Scholar

Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. z 2006 r., nr 347, s. 1 ze zm.).
Zobacz w Google Scholar

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).
Zobacz w Google Scholar

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.).
Zobacz w Google Scholar

Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U., poz. 1948 ze zm.).
Zobacz w Google Scholar

Traktat o Unii Europejskiej (Dz.U. z 2004 r., nr 90, poz. 864/30 ze zm.).
Zobacz w Google Scholar

Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 4 września 2007 r., P 43/06, OTK-A 2007, nr 8, poz. 95.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok TSUE z 19 września 2000 r., C-177/99, Ampafrance SA v. Directeur des Services Fiscaux de Maine-Et-Loire i Sanofi Synthelab, EU:C:2000:470.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok TSUE z 27 września 2007 r., C-409/04, The Queen, na wniosek Teleos plc i inni v. Commissioners of Customs & Excise, EU:C:2007:548.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok TSUE z 26 kwietnia 2017 r., C-564/15, Tibor Farkas v. Nemzeti Adó-Es Vámhivatal Dél-Alföldi Regionális Adó Főigazgatósága, Zotsis 2017, EU:C:2017:302.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok TSUE z 15 kwietnia 2021 r., C-935/19, Grupa Warzywna sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, EU:C:2021:287.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok WSA w Białymstoku z 5.02.2021 r., I SA/Bk 31/21, LEX nr 3156490.
Zobacz w Google Scholar

Wyrok WSA w Gliwicach z 21.01.2021 r., I SA/Gl 540/20, LEX nr 3120676.
Zobacz w Google Scholar