Porównywalność sprawozdań ze zmian w kapitale własnym na przykładzie spółek notowanych na GPW w Warszawie
DOI:
https://doi.org/10.18778/0208-6018.341.04Słowa kluczowe:
sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym, porównywalność, struktura i treść, MSSF, PolskaAbstrakt
Celem artykułu jest ocena porównywalności struktury i treści sprawozdań ze zmian w kapitale własnym spółek giełdowych oraz zaproponowanie rozwiązań, które zwiększyłyby tę porównywalność. Na potrzeby artykułu zastosowano dwie metody badawcze: analizę literatury przedmiotu oraz analizę treści sprawozdań finansowych. Analizie poddano 42 skonsolidowane sprawozdania finansowe za 2016 rok wybranych spółek notowanych na GPW w Warszawie, wchodzących w skład indeksu WIG30 oraz sWIG80. Wszystkie spółki prezentowały sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym w formie macierzy. Większość spółek przedstawiała w pierwszej kolejności informacje o całkowitych dochodach, a w drugiej informacje dotyczące transakcji z właścicielami. Takie rozwiązanie pozytywnie wpływa na przejrzystość tego sprawozdania i porównywalność między spółkami. Prawie wszystkie spółki prezentowały informacje o wypłaconych dywidendach w odrębnej pozycji w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym. Istnieją natomiast znaczne różnice dotyczące zakresu i szczegółowości elementów kapitału własnego przedstawianego w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym. Regulacje MSR 1 powinny bardziej szczegółowo określać, jakie elementy kapitału własnego należy prezentować w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym, co miałoby istotny pozytywny wpływ na jego porównywalność między spółkami. Porównując strukturę i treść sprawozdania ze zmian w kapitale własnym spółek z indeksu WIG30 i sWIG80, nie zaobserwowano istotnych różnic. Wyniki niniejszego badania mogą być przydatne w prowadzonych obecnie przez IASB pracach nad zmianami struktury i treści podstawowych sprawozdań finansowych w celu zwiększenia ich porównywalności. Ponadto dotychczas w Polsce przeprowadzono nieliczne badania dotyczące struktury i treści sprawozdań ze zmian w kapitale własnym według MSSF sporządzanych przez spółki giełdowe.
Pobrania
Bibliografia
Aledo J., Garcia F., Marin J. M. (2011), Optional Accounting Criteria under IFRSs and Corporate Characteristics: Evidence from Spain, „Revista de Contabilidad‑Spanish Accounting Review”, t. 14, issue 1, s. 59–85.
Bareja K. (2014), Spór o priorytet w sprawozdawczości finansowej, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 77(133), s. 19–37.
Buk H. (2012a), Czytelność informacji o kapitałach własnych prezentowanych w sprawozdaniu finansowym, „Acta Universitatis Lodziensis. Folia Oeconomica”, nr 262, s. 81–92.
Buk H. (2012b), Dyskusyjność wartości informacyjnej zestawienia zmian w kapitale własnym, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 66(122), s. 17–28.
Chambers D. i wsp. (2007), An evaluation of SFAS No. 130 comprehensive income disclosures, „Review of Accounting Studies”, t. 12, s. 557–593.
Conceptual Framework for Financial Reporting (2018), IASB, March.
Frendzel M., Szychta A. (2013), Comprehensive Income Reporting: Empirical Evidence from the Warsaw Stock Exchange, „Social Sciences”, nr 4(82), s. 7–16.
Gad J. (2014), Sprawozdanie z wyniku całościowego jako źródło informacji na temat kapitałowych przychodów i kosztów – doświadczenia polskiego i niemieckiego rynku kapitałowego, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 75(131), s. 47–68.
Gad J. (2015), Components of Comprehensive Income and Statement of Changes in Equity: An Analysis of Public Companies’ Reporting Practices in Poland and Germany, „Management and Business Administration. Central Europe”, t. 23, nr 3, s. 71–88.
Giedroyć M. (2015), Porównywalność sprawozdań finansowych w przestrzeni, [w:] J. Krasodomska, K. Świetla (red.), Współczesne uwarunkowania sprawozdawczości i rewizji finansowej, Fundacja Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków.
Gierusz J. (2015), Dylematy harmonizacji rachunkowości, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 82(138), s. 19–38.
Gmytrasiewicz M., Karmańska A. (2006), Rachunkowość finansowa, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
Gos W., Hendryk M., Hońko S. (2017), Zyski zatrzymane a wynik z lat ubiegłych – analiza ujawnień w sprawozdaniach finansowych wybranych spółek giełdowych, „Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu”, nr 484, s. 95–106.
Grzegorek A. (2003), Rachunek kapitału, [w:] S. Sojak (red.), Historia, współczesność i perspektywy rachunkowości w Polsce, Wydawnictwo Uniwersytetu Mikołaja Kopernika, Toruń.
Lis T. (2016), Zawartość informacji o kapitałach w rachunkowości a jej użyteczność dla interesariuszy, „Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach”, nr 253, s. 82–93.
Łazarowicz E. (2017), Porównywalność skonsolidowanych sprawozdań z sytuacji finansowej spółek giełdowych z indeksu WIG20, [w:] R. Bartkowiak, M. Matusewicz (red.), Paradygmaty w naukach ekonomicznych. Wyzwania XXI wieku, Oficyna Wydawnicza SGH, Szkoła Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa.
Łazarowicz E., Giedroyć M. (2016), Porównywalność sprawozdań finansowych według Dyrektywy 2013/34/UE i MSSF, [w:] K. Opolski, J. Górski (red.), Wyzwania integracji gospodarczej w Unii Europejskiej, Wydział Nauk Ekonomicznych Uniwersytetu Warszawskiego, Warszawa.
MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (2007), [w:] Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej 2007, tom I, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, IASB, Warszawa.
MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (2011), [w:] Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej 2011, tom II, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, IFRS Foundation, Warszawa.
MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” (2016), [w:] Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej 2016, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, IFRS Foundation, Warszawa.
Nobes Ch., Perramon J. (2013), Firm Size and National Profiles of IFRS Policy Choice, „Australian Accounting Review”, nr 66, t. 23, issue 3, s. 208–215.
Nowak E. (2013), Decyzyjna przydatność informacji prezentowanych w zestawieniu zmian w kapitale własnym, „Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu”, nr 287, s. 152–163.
Primary Financial Statements Project (2017), Accounting Standards Advisory Forum meeting, March, ASAF agenda paper 9, IFRS Foundation, https://www.ifrs.org/‑/media/feature/meetings/2017/march/asaf/primary‑financial‑statements/ap9‑primary‑financial‑statements.pdf (dostęp: 19.06.2018).
Right to the end. Surveying financial statements in annual reports (2008), Deloitte, https://www.iasplus.com/en/binary/uk/0811righttotheend.pdf (dostęp: 18.12.2017).
Tłaczała A. (2015), Zestawienie zmian w kapitale własnym, [w:] I. Olchowicz, A. Tłaczała, Sprawozdawczość finansowa według krajowych i międzynarodowych standardów, Wydawnictwo Difin, Warszawa.
Walińska E., Bek‑Gaik B. (2011), Sprawozdanie z całkowitych dochodów w praktyce wybranych spółek notowanych na GPW w Warszawie, „Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości”, t. 62(118), s. 325–341.
Wędzki D. (2008), Aplikacja Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Polsce – jaśniej czy ciemniej?, [w:] E. Walińska (red.), Polska praktyka rachunkowości w kontekście procesu harmonizacji międzynarodowej sprawozdawczości finansowej, Oficyna a Wolters Kluwer business, Warszawa.
www.gpw.pl/opisy-indeksow (dostęp: 16.03.2018).
Pobrania
Opublikowane
Numer
Dział
Jak cytować
